关于印发修订《企业会计准则第16号——政府补助》的通知（财会〔2017〕15号）2017年5月10日
国务院有关部委、有关直属机构，各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局），新疆生产建设兵团财务局，财政部驻各省、自治区、直辖市、计划单列市财政监察专员办事处，有关中央管理企业：
为了适应社会主义市场经济发展需要，规范政府补助的会计处理，提高会计信息质量，根据《企业会计准则——基本准则》，我部对《企业会计准则第16号——政府补助》进行了修订，现予印发，在所有执行企业会计准则的企业范围内施行。
执行中有何问题，请及时反馈我部。
附件：《企业会计准则第16号——政府补助》
财政部
2017年5月10日
附件：
企业会计准则第 16 号——政府补助
第一章 总则
第一条 为了规范政府补助的确认、计量和列报，根据《企 业会计准则——基本准则》，制定本准则。
第二条 本准则中的政府补助，是指企业从政府无偿取得货 币性资产或非货币性资产。
第三条 政府补助具有下列特征： （一）来源于政府的经济资源。对于企业收到的来源于其他 方的补助，有确凿证据表明政府是补助的实际拨付者，其他方只 起到代收代付作用的，该项补助也属于来源于政府的经济资源。 （二）无偿性。即企业取得来源于政府的经济资源，不需要 向政府交付商品或服务等对价。
第四条 政府补助分为与资产相关的政府补助和与收益相 关的政府补助。 与资产相关的政府补助，是指企业取得的、用于购建或以其 他方式形成长期资产的政府补助。 与收益相关的政府补助，是指除与资产相关的政府补助之外 的政府补助。
第五条 下列各项适用其他相关会计准则： 2 （一）企业从政府取得的经济资源，如果与企业销售商品或 提供服务等活动密切相关，且是企业商品或服务的对价或者是对 价的组成部分，适用《企业会计准则第 14 号——收入》等相关 会计准则。 （二）所得税减免，适用《企业会计准则第 18 号——所得 税》。 政府以投资者身份向企业投入资本，享有相应的所有者权益， 不适用本准则。
第二章 确认和计量
第六条 政府补助同时满足下列条件的，才能予以确认： （一）企业能够满足政府补助所附条件； （二）企业能够收到政府补助。
第七条 政府补助为货币性资产的，应当按照收到或应收的 金额计量。 政府补助为非货币性资产的，应当按照公允价值计量；公允 价值不能可靠取得的，按照名义金额计量。
第八条 与资产相关的政府补助，应当冲减相关资产的账面 价值或确认为递延收益。与资产相关的政府补助确认为递延收益 的，应当在相关资产使用寿命内按照合理、系统的方法分期计入 损益。按照名义金额计量的政府补助，直接计入当期损益。 相关资产在使用寿命结束前被出售、转让、报废或发生毁损 3 的，应当将尚未分配的相关递延收益余额转入资产处置当期的损 益。
第九条 与收益相关的政府补助，应当分情况按照以下规定 进行会计处理： （一）用于补偿企业以后期间的相关成本费用或损失的，确 认为递延收益，并在确认相关成本费用或损失的期间，计入当期 损益或冲减相关成本； （二）用于补偿企业已发生的相关成本费用或损失的，直接 计入当期损益或冲减相关成本。
第十条 对于同时包含与资产相关部分和与收益相关部分 的政府补助，应当区分不同部分分别进行会计处理；难以区分的， 应当整体归类为与收益相关的政府补助。
第十一条 与企业日常活动相关的政府补助，应当按照经济 业务实质，计入其他收益或冲减相关成本费用。与企业日常活动 无关的政府补助，应当计入营业外收支。
第十二条 企业取得政策性优惠贷款贴息的，应当区分财政 将贴息资金拨付给贷款银行和财政将贴息资金直接拨付给企业 两种情况，分别按照本准则第十三条和第十四条进行会计处理。
第十三条 财政将贴息资金拨付给贷款银行，由贷款银行以 政策性优惠利率向企业提供贷款的，企业可以选择下列方法之一 进行会计处理： （一）以实际收到的借款金额作为借款的入账价值，按照借 4 款本金和该政策性优惠利率计算相关借款费用。 （二）以借款的公允价值作为借款的入账价值并按照实际利 率法计算借款费用，实际收到的金额与借款公允价值之间的差额 确认为递延收益。递延收益在借款存续期内采用实际利率法摊销， 冲减相关借款费用。 企业选择了上述两种方法之一后，应当一致地运用，不得随 意变更。
第十四条 财政将贴息资金直接拨付给企业，企业应当将对 应的贴息冲减相关借款费用。 第十五条 已确认的政府补助需要退回的，应当在需要退回 的当期分情况按照以下规定进行会计处理： （一）初始确认时冲减相关资产账面价值的，调整资产账面 价值； （二）存在相关递延收益的，冲减相关递延收益账面余额， 超出部分计入当期损益； （三）属于其他情况的，直接计入当期损益。
第三章 列报
第十六条 企业应当在利润表中的“营业利润”项目之上单 独列报“其他收益”项目，计入其他收益的政府补助在该项目中 反映。
第十七条 企业应当在附注中单独披露与政府补助有关的 5 下列信息： （一）政府补助的种类、金额和列报项目； （二）计入当期损益的政府补助金额； （三）本期退回的政府补助金额及原因。
第四章 衔接规定
第十八条 企业对 2017 年 1 月 1 日存在的政府补助采用未 来适用法处理，对 2017 年 1 月 1 日至本准则施行日之间新增的 政府补助根据本准则进行调整。
第五章 附则
第十九条 本准则自 2017 年 6 月 12 日起施行。 第二十条 2006 年 2 月 15 日财政部印发的《财政部关于印 发〈企业会计准则第 1 号——存货〉等 38 项具体准则的通知》 （财会〔2006〕3 号）中的《企业会计准则第 16 号——政府补 助》同时废止。 财政部此前发布的有关政府补助会计处理规定与本准则不 一致的，以本准则为准。
